作者：刘立群 岑禹 许蒙亚

发票，是企业财税处理证据链条中的关键一环。未及时取得发票，是企业税务风险的主要成因。前不久，国家税务总局安徽省税务局运用大数据开展风险分析，发现某制造企业A公司未及时索取发票、长期挂账，最终核减其以前年度亏损1200余万元，补征企业所得税及滞纳金600余万元。

症状：应付账款与销售收入不匹配

A公司属于制造业企业。税务人员通过金税三期信息系统、风险模型，比对A公司历年财务报表、申报表数据，发现A公司资产负债表中的应付账款近年来呈增长态势，而A公司的销售收入自2015年起呈逐步下降的趋势。系统风险提示：企业数据不正常，存在虚假列支成本或少计收入的风险。

诊断：存货暂估款未及时跟踪处理

针对上述风险提示，税务人员前往A公司了解情况。查阅企业财务数据时发现，其“应付账款—存货暂估款”科目余额较大，且年年递增，存货暂估款存在长期挂账的情形。

税务人员就该问题向企业询问，A公司财务人员解释称：公司的“应付账款—存货暂估款”，是根据仓管部门的出入库数据进行核算的，将暂未取得发票的货物计入该科目。存货暂估款长期挂账，是由于部分存货一直没有取得发票导致的，期末余额5400余万元，其中长期挂账金额3200余万元。

随后，税务人员向A公司的采购人员作了进一步了解。A公司采购部门负责人解释道，货物虽然早已使用，但由于与供应商存在纠纷，货物金额未确定，因此一直未能取得发票。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十三条规定，企业应当取得而未取得发票的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。第十五条规定，汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。

根据以上规定，税务人员告知A公司相关负责人，A公司计提的长期挂账的存货暂估款，应当在60日内取得发票入账，否则应调增应纳税所得额，补缴企业所得税。A公司财务人员表示，长期挂账的存货暂估款暂时无法取得发票入账。最终，A公司核减以前年度亏损1200余万元，补缴税款和滞纳金近600万元。

处方：财务人员应参与企业管理

本案例中，A公司发生税务风险，主要原因在于财务人员仅根据票据来记账，并未深度参与企业管理，对企业财务数据存在的问题没能追根究底。同时反映出公司财务人员对税收政策、财务知识的学习和更新不够及时，没有按照新会计准则，采用资产负债表法计算企业所得税，导致在企业所得税汇算清缴时计税基础与账面价值的差异未调整。因此，建议企业财务人员深度参与企业管理，及时跟踪处理异常的数据，加强财务和税收政策的学习，并借助大数据技术，加强对纳税申报数据的分析，帮助企业升级财税管理，防范税务风险。

（作者单位：国家税务总局安徽省税务局）

来源：税手邦